●運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)解決互聯(lián)網(wǎng)金融征稅依據(jù)難以核實(shí)的技術(shù)性難題

●稅務(wù)信息透明化趨勢越來越清晰，高凈值人群跨境稅務(wù)處理須合規(guī)

●離島免稅走私監(jiān)管應(yīng)以監(jiān)管物品為基礎(chǔ)，由異常物流鎖定異常人員

●建議人民法院通過案例指導(dǎo)形式對資本交易涉稅法律問題提供指引

推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展，是“十四五”時(shí)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的主題。金融是經(jīng)營活動(dòng)的資本化過程，是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的血脈，對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要。如何進(jìn)一步完善金融稅法，讓金融在推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的過程中發(fā)揮更大作用？財(cái)稅法學(xué)界和實(shí)務(wù)界近日展開了一次探討。

在日前由北京工商大學(xué)法學(xué)院和北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心主辦、北京工商大學(xué)財(cái)稅法研究中心和海南華宜財(cái)經(jīng)研究院承辦的第三屆金融稅法高峰論壇上，來自中國法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)、北京大學(xué)、中國政法大學(xué)、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)等單位的專家學(xué)者，與國富浩華（北京）稅務(wù)師事務(wù)所、北京明稅律師事務(wù)所等實(shí)務(wù)界的專業(yè)人士，就資本交易的稅法規(guī)制、優(yōu)化自貿(mào)港（區(qū)）營商環(huán)境的創(chuàng)新稅收治理等問題深入交流。各方視角不同，但一致認(rèn)為推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展，金融稅法可以也應(yīng)當(dāng)有更多作為。

互聯(lián)網(wǎng)金融等金融創(chuàng)新需稅法規(guī)制護(hù)航

“經(jīng)過快速發(fā)展，近年來中國金融業(yè)占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重維持在8%左右，高于同期美國等金融強(qiáng)國，但發(fā)展水平還不高，需要?jiǎng)?chuàng)新，需要金融稅法規(guī)制促進(jìn)。”北京工商大學(xué)副校長、教授龔六堂開宗明義。

“依法納稅是財(cái)富安全的通行證。”中國法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長、北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心主任劉劍文這樣詮釋財(cái)富與納稅的關(guān)系，并以網(wǎng)紅主播課稅熱議、股權(quán)激勵(lì)所得稅問題為例，分析強(qiáng)調(diào)了完善金融稅制對保障納稅人權(quán)益和國家稅收利益的重要性和必要性。

西北政法大學(xué)副校長、教授張榮剛提出互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收法律問題。他說，互聯(lián)網(wǎng)金融具有虛擬性、無界性等特征，目前主要有第三方支付、P2P網(wǎng)絡(luò)貸款、眾籌融資三大業(yè)務(wù)運(yùn)營模式。現(xiàn)實(shí)中，由于現(xiàn)行稅法中還沒有專門針對互聯(lián)網(wǎng)金融的規(guī)定，對互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)課稅，只能延伸現(xiàn)行稅收法律體系的相關(guān)規(guī)定，模糊適用。尤其對于眾籌融資業(yè)務(wù)，由于參與者沒有經(jīng)過工商登記，對其課稅存在主體難以確定、類別難以劃分、管轄難以明確、稅務(wù)登記難以落實(shí)、稅收監(jiān)管難以開展等問題。他認(rèn)為法律滯后于業(yè)態(tài)創(chuàng)新正常，但不能形成太大脫節(jié)，要通過優(yōu)化稅收法律制度，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)行數(shù)字化稅收征管，建立稅務(wù)登記、信息處理、電子申報(bào)和多主體協(xié)調(diào)的機(jī)制，解決互聯(lián)網(wǎng)金融征稅依據(jù)難以核實(shí)的技術(shù)性難題，既促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融新業(yè)態(tài)健康發(fā)展，又保障國家稅收安全。

西北政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院副教授席曉娟以中國人民銀行2020年10月開始對金融控股公司準(zhǔn)入管理和持續(xù)監(jiān)管為背景，分析了我國臺(tái)灣地區(qū)金融控股公司連接稅制的法律規(guī)定和利弊。她介紹說，在該法律框架內(nèi)，金融控股公司是指已持有被控股金融機(jī)構(gòu)有表決權(quán)的股份總數(shù)或資本總額超過25%的公司，連接稅制是指母公司與子公司合并申報(bào)納稅，被視為同一所得稅納稅主體，使得母子公司可以平衡稅負(fù)，體現(xiàn)稅收中性原則和實(shí)質(zhì)課稅原則。但是，該設(shè)計(jì)存在可能催生避稅和增大內(nèi)幕交易等弊端，還需要特別規(guī)制。她認(rèn)為中國大陸可以建立能夠防止避稅和內(nèi)幕交易的連接稅制，比如明確金融控股公司合并納稅條件、確定會(huì)計(jì)年度、明確合并申報(bào)所得稅的費(fèi)用分?jǐn)偺幚怼`反獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)交易實(shí)施特別納稅調(diào)整等。

完善法律規(guī)定制約高凈值人群跨境避稅

“隨著經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）推動(dòng)的共同申報(bào)準(zhǔn)則（CRS）逐步實(shí)施，高凈值人群跨境避稅衍生出新樣式，但合規(guī)應(yīng)當(dāng)是跨境稅務(wù)處理的方向。”北京工商大學(xué)法學(xué)院教授郝琳琳提到了頗有看點(diǎn)的話題。

CRS是推動(dòng)國與國（地區(qū)）之間稅務(wù)居民涉稅賬戶信息交換機(jī)制，概念來自美國為防止美國納稅人逃避稅務(wù)而實(shí)行的海外賬戶稅收遵從法（FATCA），已有100多個(gè)國家或地區(qū)加入，我國2018年開始自動(dòng)交換CRS下的金融賬戶涉稅信息。

郝琳琳表示，長期以來，不少高凈值人士利用關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)、在國際避稅地建立離岸架構(gòu)且長期不做分配等方式跨境避稅，但隨著海外金融賬戶涉稅信息交換時(shí)代到來，這些避稅措施逐漸行不通了。加入CRS機(jī)制后，我國已在修訂個(gè)人所得稅法時(shí)引入反避稅規(guī)則。個(gè)人所得稅法第八條明確，有“個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由”等三種避稅情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。這補(bǔ)充了我國過去個(gè)人所得稅法沒有反避稅規(guī)則的空缺。不止如此，該法第十條還增加了離境清稅的條款，即因移居境外注銷中國戶籍，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)。也就是說，高凈值人士通過移民移資也要進(jìn)行清稅申報(bào)。在一系列反跨境避稅規(guī)制下，不少高凈值人士通過修改離岸家族信托架構(gòu)，避免離岸公司信息被穿透。郝琳琳還舉了一個(gè)將離岸家族信托改設(shè)在美國某地的真實(shí)案例，該操作基于美國目前沒有加入CRS。不過，在她看來，這不是一個(gè)可持續(xù)的解決方案，因?yàn)槊绹椭袊缭?014年就草簽了一個(gè)涉稅金融賬戶信息交換協(xié)議，雙方依據(jù)FATCA交換個(gè)人金融賬戶信息只是時(shí)間問題，屆時(shí)這種變通會(huì)以失敗告終。

她強(qiáng)調(diào)指出，稅務(wù)信息透明化的趨勢越來越清晰，新加坡開始實(shí)施嚴(yán)格的“中央登記冊”制度，著名“避稅地”英屬維爾京群島和開曼群島相繼頒布經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案，都意味著納稅人的稅務(wù)信息將越來越透明。因此，今后高凈值人士保護(hù)和傳承財(cái)富要合規(guī)。她建議將個(gè)人所得稅法的反避稅規(guī)則進(jìn)一步細(xì)化，把合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)共同作為評(píng)判避稅行為的標(biāo)準(zhǔn)，精準(zhǔn)反避稅。這也是在共同富裕視角下維護(hù)公平正義的應(yīng)有之義。

海南自貿(mào)港離島免稅走私監(jiān)管有待完善

海南自由貿(mào)易港法2021年6月10日頒布施行，海南自貿(mào)港稅制創(chuàng)新成為討論熱點(diǎn)。除了通過具有國際競爭力的稅制創(chuàng)新推動(dòng)自貿(mào)港高質(zhì)量發(fā)展，但不能讓自貿(mào)港變成“避稅港”的共識(shí)外，海南大學(xué)法學(xué)院教授劉榮提到了不容忽視的離島免稅走私監(jiān)管問題。

離島免稅是指對乘飛機(jī)、火車、輪船離島（不包括離境）旅客實(shí)行免進(jìn)口稅購物，在實(shí)施離島免稅政策的免稅商店內(nèi)或經(jīng)批準(zhǔn)的網(wǎng)上銷售窗口付款，在機(jī)場、火車站、港口碼頭指定區(qū)域提貨離島的稅收優(yōu)惠政策。免稅稅種為關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。離島免稅2011年4月開始在海南省試點(diǎn)，2020年7月1日調(diào)整，根據(jù)《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于海南離島旅客免稅購物政策的公告》（財(cái)政部公告2020年第33號(hào)），海南離島免稅購物額度從每年每人3萬元提高至10萬元，且不限次數(shù)。劉榮說隨著這一調(diào)整，海南自貿(mào)港離島免稅交易急劇增長，2020年7月～2021年9月，海南自貿(mào)港離島免稅貨物銷售額達(dá)652億多元，離港免稅購物1034萬人次，大大促進(jìn)了海南免稅商品市場的繁榮。但不容忽視的是，離島免稅走私犯罪隨之明顯增加。

已破獲案件顯示，目前海南自貿(mào)港離島免稅走私都是有組織犯罪，參與人數(shù)眾多。前端一般由一個(gè)電商或者微商接受訂單，之后招募人員，讓成百上千人以螞蟻搬家、化整為零的方式帶貨離島，然后化零為整，再向終端銷售。其間常常經(jīng)過十多道環(huán)節(jié)，走私者之間關(guān)系弱化，但購、運(yùn)、儲(chǔ)、銷形成閉環(huán)，隱蔽性很強(qiáng)。這對海南離島免稅走私監(jiān)管帶來巨大挑戰(zhàn)。加上海南自貿(mào)港法第十五條規(guī)定“海關(guān)實(shí)施低干預(yù)、高效能的監(jiān)管”，過去依靠海關(guān)監(jiān)管的方式在海南自貿(mào)港已經(jīng)不適用。

在劉榮看來，海南自貿(mào)港離島免稅走私?jīng)]有跨越關(guān)境，物品都已清關(guān)，其本質(zhì)不是傳統(tǒng)的通關(guān)走私，而是一種新型的后續(xù)走私，核心是銷售行為，這在司法實(shí)踐中已得到確認(rèn)。不過，這種離島銷售行為已超出海南的監(jiān)管范圍。為有效打擊離島免稅走私犯罪，劉榮建議離島免稅走私監(jiān)管以監(jiān)管物品為基礎(chǔ)，由異常物流鎖定異常人員，形成由物及人的“低干預(yù)、高效能”監(jiān)管模式。

解決金融創(chuàng)新涉稅問題要從根本上努力

稅法規(guī)定的股權(quán)激勵(lì)對象為個(gè)人，股權(quán)激勵(lì)大多通過持股平臺(tái)實(shí)現(xiàn)，差異如何處理？股權(quán)激勵(lì)形式復(fù)雜多樣，股權(quán)激勵(lì)在稅務(wù)處理上如何相協(xié)調(diào)？結(jié)合討論中提到的有關(guān)股權(quán)激勵(lì)涉稅問題，武漢大學(xué)法學(xué)院教授熊偉總結(jié)指出，資本交易涉稅問題，更多其實(shí)是基礎(chǔ)性法律問題。

他分析說，之所以股權(quán)交易和其他金融創(chuàng)新在稅法領(lǐng)域有不少爭議，有關(guān)涉稅處理沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，很大程度上是因?yàn)橛嘘P(guān)問題在現(xiàn)行的民商法等基礎(chǔ)性法律中找不到答案，而稅務(wù)執(zhí)法又不能回避，只能在職權(quán)范圍內(nèi)探索。民法確定的意思自治原則也給交易行為帶來了不確定性，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對有關(guān)問題作出精確處理。建議實(shí)務(wù)界與政策制定、執(zhí)行機(jī)關(guān)多交流，建議法院通過案例指導(dǎo)的形式，對資本交易涉稅法律問題提供一些指引，推動(dòng)各方逐漸形成共識(shí)，完善法律。

針對有關(guān)自貿(mào)港稅收優(yōu)惠要與稅收中立原則平衡的發(fā)言，熊偉表示，海南自貿(mào)港定位高遠(yuǎn)，意在推動(dòng)形成更高層次改革開放新格局，有關(guān)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該不只著眼于吸引企業(yè)和人才，而應(yīng)面向國際市場作出的特殊安排。如果說有關(guān)特殊安排會(huì)對稅收中立有影響的話，更多應(yīng)考慮保持國際市場意義上的稅收中立。